第一篇 增值税税金与工程成本
提问：增值税是价外税，是工程成本吗？
营业税的价内税，包含在商品价格之内，社会观念上理所当然将其视为成本之一；增值税，在会计分录上、理论上，是价外税，不构成企业成本；但是，在企业实际经营中，果真如此么？那么我们回头看看实践，税务机关以税收率判断企业纳税是否正常，而税负率之中是包含增值税的，企业也天天抱怨建筑房地产行业存在增值税抵扣不足的问题等等，这又作何解释呢？
为了理清增值税到底如何影响企业运行，与企业税收负担到底是什么关系，因而，有必要做进一步分析和求证。
在营业税时代，房地产开发企业的开发销售、建筑施工企业的建筑劳务均是征收3%的营业税及相应的城市维护建设税、教育费附加，不论房地产企业的规模大小、项目性质是商业地产还是住宅，不论建筑企业的规模大小、承包方式是工程总承包还是施工总承包、专业分包或者劳务分包，统统为3％的营业税，无一例外。
那么增值税是怎么回事呢？
增值税的显著特征就是，增值税是价外税，价格与税收分离，增值税可以抵扣，增值税可以转嫁，会计上不视为企业的成本，不影响企业的会计利润，换言之，增值税不会增加企业的税收负担。
果真如此么？
1 会计上的非损益利润类科目，不作成本处理
举例：2006年10月1日，某房地产开发企业与某业主签订商品房购销合同，销售普通住宅一套，售价222万元，约定12月1日前付清房款。
从会计科目上看，营业税金月末或年末最终转入到“本年利润”会计科目，构成了企业的成本之一；增值税税金月末或年末并不转入损益类科目“本年利润”科目，而是转入负债类会计科目“应交税费-未交增值税”科目，构成企业的负债，不影响会计利润。
2 企业的切实成本费用
会计处理上，增值税不是企业成本，并不代表现实经营中增值税税金不是企业的运行成本，每个企业家都感同身受，增值税毫无疑问是企业的成本之一，而且是无法与税务机关讨价还价的成本。这是因为：
第一，企业的日常经营活动，无非是商品低买高卖、服务附加值出售，相应的商品、服务都会有增值，否则企业无利润，无利润的企业是不能生产的。凡是正常经营的企业，当然会有增值利润，而增值税的征税对象就是商品或者劳务的增值部分，即任何一个盈利企业都要对增值部分交纳增值税。
第二，现阶段，人力资源成本是无法抵扣的，不过从产品或者服务的成本构成看，人力资源本身是成本之一却无法抵扣，即归入到商品或者服务价格的人力资源成本部分，事实上变成了增值税的课税对象。
第三，价税分离，是为了解决对每个交易环节征收营业税导致的重复征税弊端，然而在会计上人为将售价拆分为“价格+税金”，并未改变交易的经济利益分配。详见下表：
3 增值税税金，工程造价要素之一
对房地产企业和建筑企业而言，工程造价是双方关注的核心问题，包括税金部分。不管是营业税时代还是营改增之后，从建设行政主管部门发布的计价文件看，增值税税金均是工程造价不可或缺的要素之一，也是工程招投标、工程计价、工程结算的重要内容，因而对房地产企业、建筑企业而言务必要重视。
比如《江苏省工程费用定额》
提问：增值税是价外税，是工程成本吗？
营业税的价内税，包含在商品价格之内，社会观念上理所当然将其视为成本之一；增值税，在会计分录上、理论上，是价外税，不构成企业成本；但是，在企业实际经营中，果真如此么？那么我们回头看看实践，税务机关以税收率判断企业纳税是否正常，而税负率之中是包含增值税的，企业也天天抱怨建筑房地产行业存在增值税抵扣不足的问题等等，这又作何解释呢？
为了理清增值税到底如何影响企业运行，与企业税收负担到底是什么关系，因而，有必要做进一步分析和求证。
在营业税时代，房地产开发企业的开发销售、建筑施工企业的建筑劳务均是征收3%的营业税及相应的城市维护建设税、教育费附加，不论房地产企业的规模大小、项目性质是商业地产还是住宅，不论建筑企业的规模大小、承包方式是工程总承包还是施工总承包、专业分包或者劳务分包，统统为3％的营业税，无一例外。
那么增值税是怎么回事呢？
增值税的显著特征就是，增值税是价外税，价格与税收分离，增值税可以抵扣，增值税可以转嫁，会计上不视为企业的成本，不影响企业的会计利润，换言之，增值税不会增加企业的税收负担。
果真如此么？
1 会计上的非损益利润类科目，不作成本处理
举例：2006年10月1日，某房地产开发企业与某业主签订商品房购销合同，销售普通住宅一套，售价222万元，约定12月1日前付清房款。
从会计科目上看，营业税金月末或年末最终转入到“本年利润”会计科目，构成了企业的成本之一；增值税税金月末或年末并不转入损益类科目“本年利润”科目，而是转入负债类会计科目“应交税费-未交增值税”科目，构成企业的负债，不影响会计利润。
2 企业的切实成本费用
会计处理上，增值税不是企业成本，并不代表现实经营中增值税税金不是企业的运行成本，每个企业家都感同身受，增值税毫无疑问是企业的成本之一，而且是无法与税务机关讨价还价的成本。这是因为：
第一，企业的日常经营活动，无非是商品低买高卖、服务附加值出售，相应的商品、服务都会有增值，否则企业无利润，无利润的企业是不能生产的。凡是正常经营的企业，当然会有增值利润，而增值税的征税对象就是商品或者劳务的增值部分，即任何一个盈利企业都要对增值部分交纳增值税。
第二，现阶段，人力资源成本是无法抵扣的，不过从产品或者服务的成本构成看，人力资源本身是成本之一却无法抵扣，即归入到商品或者服务价格的人力资源成本部分，事实上变成了增值税的课税对象。
第三，价税分离，是为了解决对每个交易环节征收营业税导致的重复征税弊端，然而在会计上人为将售价拆分为“价格+税金”，并未改变交易的经济利益分配。详见下表：
3 增值税税金，工程造价要素之一
对房地产企业和建筑企业而言，工程造价是双方关注的核心问题，包括税金部分。不管是营业税时代还是营改增之后，从建设行政主管部门发布的计价文件看，增值税税金均是工程造价不可或缺的要素之一，也是工程招投标、工程计价、工程结算的重要内容，因而对房地产企业、建筑企业而言务必要重视。
比如《江苏省工程费用定额》