数据资源入表后，交易变现，是否该纳税？---详解流通交易中的税收要点

当今大数据时代，企业通过采集、整合、分析数据资源，挖掘其内在价值，已成为提升竞争力的重要手段。2022年12月2日，国务院发布的《关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》（以下称“数据二十条”）从政策层面进一步肯定和推动了数据市场的发展。
2024年1月1日开始实施的《企业数据资源相关会计处理暂行规定》推动了数据资源资产化的过程，不过，企业实施数据资源入表的过程之中，涉及的税务问题也引起了广泛关注，本期就浅谈数据资源入表是否需要交税，流通交易环境的税收问题。
一、数据资源入表需要交税吗
答案是，入表这个动作在目前是不用交税的，根据现行的税收政策，获取和利用数据资源本身并不直接构成现行税法中的征税对象。但当数据资源被转化为经济效益时，如通过数据服务获取收入或提升产品附加值等，这些经济活动将涉及税收。
笔者认为，对于数据驱动创业企业和目前出于修复资产负债表需求的城投公司，数据入表是个很好的市场机会，一方面有助于扩表，提高公司的估值；另一方面，对于数据驱动创业企业，其业务模式本身为轻资产运行，更有助于寻找新的业务机会，研发新爆款产品。对于城投公司，数据入表也有助于盘活新资产要素，不仅为原有的融资渠道扩容，也可以挖掘新的业务增长点，如利用水务数据资源研发环保类的应用场景，并在数据交易所挂牌以租赁方式获取一笔稳定的新收入。
二、数据资源交易流通环节涉及哪些税种？
增值税与企业所得税作为我国税收体系中的两大税种，也是数据资源参与经济活动须申报缴纳的两个税种。
1. 增值税
增值税本质上是一种流转税，其征税对象锁定在商品或服务的增值环节。企业将数据资源进行商业化运营，获得的数据服务收入需缴纳增值税，即涉及数据交易、服务或基于数据资源产生的经营收入，依法缴纳增值税。
举例：A企业是一家数据持有型企业（一般纳税人），它运营的电商平台积累了大量的用户交易、浏览和搜索行为数据。为了进一步挖掘这些数据的价值，A企业在2023年开辟了一条新的业务线——研发用户行为算法及构建用户画像服务。后续A企业将行为数据+构建画像模型的服务向其他企业出售，所产生的收入属于提供的是增值电信服务或信息技术服务范畴内的业务，属于增值税应税范围，税率为6%。
目前，数据交易所挂牌产品都需要数据+场景的产品模式，形成该产品模式主要是由技术人员提供的算法服务研发形成，故暂可归类为技术服务类。
2.企业所得税
企业所得税属于所得税范畴，对企业的净收益进行课税来体现对经济实体利润分配阶段的直接税收调节。企业在使用数据资源创造的利润方面，则需按照企业所得税法规定申报并缴纳相应的企业所得税。
3.城建税、教育费附加、印花税等小税种
城建税和教育费附加通常以纳税人实际缴纳的增值税（已不再征收）为计税依据。在数据资源交易中，如果涉及增值电信服务、信息技术服务等业务，可能需要缴纳增值税。假设A公司进行数据交易并产生了增值税应纳税额，则需根据所在地区对应的税率（城市7%，县城、镇5%，乡村1%）计算城建税，教育费附加全国统一标准是3%。
继续以A公司为例，在城市范围内销售数据资源，本月缴纳增值税100,000元，则其应纳的城市维护建设税 = 100,000元 * 7% = 7,000元。
按照教育费附加3%的税率计算，其应交教育费附加 = 100,000元 * 3% = 3,000元。
印花税是对经济活动和经济交往中设立、领受具有法律效力的凭证所征收的一种税。数据资源交易合同可能涉及购销合同或技术服务合同等形式，这些合同需要缴纳印花税。具体的印花税税率因合同类型不同而异。例如：若数据交易采用的是技术服务合同形式，按照特定的比例贴花，如按合同金额的0.3‰计算。
举例：如果签订了一份价值500万元的数据技术服务合同，印花税率为0.3‰，则应缴纳的印花税 = 500万 * 0.3‰ = 1,500元。
三、详解数据资源研发的税收优惠
笔者认为，政府更倾向于通过税收手段鼓励和支持企业加大对数据技术研发及应用的投入，旨在推动数字经济的发展与创新，增强企业的市场竞争力和可持续发展能力。
关于研发支出主要有以下两项税收优惠：
第一，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。 【政策依据：关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告 （财政部 税务总局公告2023年第7号)】
举例说明：A企业在2023年度的对数据资源进行算法研发，实际发生且可归集的研发费用如下：
未形成无形资产的研发支出：当期直接用于研发活动的材料费、人工成本、租赁研发设备的费用等合计为500万元人民币。
依据上述政策，这部分未形成无形资产的研发费用，在企业所得税汇算清缴时，扣除的金额两部分：（1）税前据实扣除500万元；（2）再按实际发生额的100%加计扣除，即额外扣除500万元。相当于企业实际上扣除了1000万元（500万元 * 2）的研发费用。
已获取数据知识产权确权，形成无形资产的研发支出：
假设当年自主研发形成的数据知识产权的成本为300万元人民币。同样根据政策，在摊销计算中可以按照无形资产成本的200%在税前进行摊销。所以原本300万元的无形资产，在摊销时每年可在税前扣除600万元（300万元 * 2），直到摊销完毕。
上述计算表明因企业参与自主研发所获得的税收优惠，该优惠可以降低企业的所得税负担，进一步鼓励研发投入和创新活动。
第二，集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。【政策依据：财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部关于提高集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例的公告 （财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部公告2023年第44号)】
综上，针对规模性数据持有方，结合公司财务的经营规划，自行研发数据产品并获取相应的数据知识产权比外购数据产权更值得去做。除了上述的税收优惠会带来实际的现金利益，还可稳定核心研发团队，建立外部技术合作服务商，发展数据产品线。
四、关于数据资源入表后推进税制改革的思考
税收第一位功能是收入归集，数据要素*是个很庞大的市场，确实可以给带来一个新型的税收收入，其次的功能是经济运行和收入调节。关于数据资源的税制改革，首先要立足于其庞大的市场规模和持续增长潜力和充实国家财政收入的目标。此外，还可通过对数字经济实施有效税收调控，优化资源配置、引导市场行为，促进数字经济健康有序发展。
房产税作为以财产为基础的传统税种，其实践经验可以为数据资源税提供参考。但数据资源的无形性和难以估值等特性，未来可能需要构建全新的计税依据和征税模式，比如基于数据交易额、数据处理能力、数据产生的经济效益等多种维度进行综合考量。笔者认为，根据房产税的实践，出于促进不动产市场的繁荣，该税种对房产持有者的税负成本一直保持较小的状态。结合本文第三部分，出于鼓励研发和繁荣数据要素*市场的目的，相信即使出台相关的新税制也并不会给企业带来过大的负担。
此外，现有的资源税、土地增值税等税种揭示了政府对自然资源及由此产生的经济利益的合理分配与调节机制。在数字经济领域，数据资源有其特殊性，例如时效性、流动性、复制成本近乎为零，但是算力需要消耗大量的能源及基建的投入。因此，设计针对数据持有者或使用者的新税种时也需实现社会公平和可持续发展目标。
还可借鉴国际经验，如法国针对大型数字服务企业征收数字服务税的做法，以及欧洲其他国家对数字经济领域的税收创新举措。随着数字经济法规的逐步完善，未来对于数据资产的认定及相关的税收政策可能会有新的调整与发展。企业可密切关注国家关于数据资源税收政策的最新动态，确保合规经营，合理规划税务成本，以实现企业的可持续发展。
附：目前12类主要税种