缴纳契税的时间和期限应是这样的，你交对了吗？

自2021年9月1日，《中华人民共和国契税法》（下称“《契税法》”）实施以来，微博、朋友圈等各大网络平台都在纷纷议论契税法的变化，其中不乏包括契税的税率调整、契税的纳税时间改变等等内容。契税是在房产交易环节中征收的一项流转税，事关每一位购房者，此次新《契税法》的出台到底对老百姓有哪些影响？购房成本真的会增加吗？契税的缴纳时间变化后该什么时候缴纳契税？种种问题引起了广大纳税人和税务人员的高度关注。之前我们探讨了契税税率是否变化的问题（详见曲直说税文章《买房契税提高了吗？》）今天我们继续讨论契税的纳税义务时间问题以及缴纳期限问题，以期通过本文的探讨，让读者可以明晰该何时缴纳契税？
有关契税的纳税义务发生时间，其实新的《契税法》与之前的《中华人民共和国契税暂行条例》(下称“《契税暂行条例》”)并未发生实质性的变化，均规定了“纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日(天)，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日(天)”。依据该规定，纳税人应当在签订相关房屋买卖合同或者土地使用权转让合同的当日，就发生了契税的纳税义务。
纳税义务发生发生后，纳税人应当在什么时候完成缴纳契税的行为？这个问题在新旧两个法律规定中则是有了重大的改变。
《契税暂行条例》规定的纳税期限为“纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款”。而《契税法》对于纳税期限的规定则为：“纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税”。由此可见，对于契税缴纳期限的规定，《契税法》与《契税暂行条例》相比，是有重大改变的。在《契税暂行条例》中，明确规定了纳税申报的期限，但对于申报之后在何时纳税，并没有明确的规定，仅只是规定“在征收机关核定的期限内缴纳税款”，这就给征收机关较大的自由裁量权，也让购房人无法明确的衡量其税款缴纳的期限究竟是何时？但《契税法》虽然没有明确规定应在多长时间内申报纳税、多长时间内缴纳契税，但却明确规定了底线期限，即在“办理土地、房屋权属登记手续之前”缴纳契税，这就给购房人一个可以明确衡量自己税款缴纳的底线期限，只要购房人在办理土地、房屋权属登记手续之前完成晨报纳税和缴纳契税的行为即可。如此看来，《契税法》是将之前《契税暂行条例》中“办理契税纳税申报期限与纳税人缴纳税款期限分离”的规定变更为“办理契税纳税申报期限与纳税人缴纳税款期限合二为一”。
针对上述变化，我们举个例子，具体阐明该何时缴纳契税。
王某（买方）与张某（卖方）于2021年8月1日签订《房屋买卖合同》，约定2021年12月31日办理权属转移手续。按照《契税暂行条例》的规定，王某应在于8月11日前办理了契税的纳税申报，假设征收机关核定的纳税期限为15日之内，则王某最迟应在8月26日之前缴纳契税，逾期将加收滞纳金。如果同样是王某（买方）与张某（卖方）买卖房屋，不同的是签订《房屋买卖合同》的时间是2021年9月1日，按照《契税法》的相关规定，王某不需要办理纳税申报，同时王某应在31日办理不动产权属登记时，一并办理契税纳税申报并缴纳税款即可。逾期未万里申报及纳税的，需要加收滞纳金。
如此对比看来，契税纳税时间的变化，让纳税人在契税缴纳时间以及资金安排上有了更为充足的准备空间。
但是否所有契税的缴纳时间，在《契税法》实施以后，都按照上述规定执行呢？
答案是否定的。在2021年6月30日发布、2021年9月1日实施的《关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》（财政部、国家税务总局公告2021年第23号）中，针对几类特殊情况的纳税义务发生时间、纳税期限也做了明确的规定。具体是：
1、因人民法院、仲裁委员会的生效法律文书或者监察机关出具的监察文书等发生土地、房屋权属转移的，纳税义务发生时间为法律文书等生效当日。
2、因改变土地、房屋用途等情形应当缴纳已经减征、免征契税的，纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋用途等情形的当日。
3、因改变土地性质、容积率等土地使用条件需补缴土地出让价款，应当缴纳契税的，纳税义务发生时间为改变土地使用条件当日。
发生上述情形，按规定不再需要办理土地、房屋权属登记的，纳税人应自纳税义务发生之日起90日内申报缴纳契税。
以上就是《契税法》颁布实施之后，对于契税缴纳时间及期限的具体规定。大家应当具体区分其实施的需要缴纳契税的行为是发生在《契税法》实施以前还是实施以后，以便明确具体的契税纳税义务发生时间及缴纳期限。
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