大宗商品贸易行业主要面临税务风险

2023年初国家税务总局新闻发布会透露出今年稽查重点仍然在重点行业和重点领域。这些领域2021年国家税务总局就已经发文明确，包括：农产品、废旧物资、大宗商品贸易、教育、中介、医疗美容机构、直播平台、主播以及高收入人群股权转让等。而大宗商品贸易涉税风险主要体现在虚开发票上。
现阶段大宗商品贸易行业由商品贸易逐渐演变成金融产品但总体仍然是赚取基础费用的模式。如果企业一味只是做大自身主营业务收入，扩大经营业务规模，对上下游供应商贸易业务未做好相应调查，因为开票不合规被认定涉嫌虚开增值税发票，予以行政处罚或者涉及刑事风险，所获得贸易毛利将难以弥补损失。基于此，我们总结该行业主要面临的税务风险如下：
01 部分货物无进项发票风险
以煤炭行业为例，煤炭企业超过配额开采无法开票，因此多数煤炭贸易企业选择通过其他公司开票，进而引发虚开风险。尽管可能货物与实际交易情况相符，由于可能存在资金回流、支付开票费的情况，税务机关仍倾向虚开定性，甚至进入刑事程序。
02 因企业开具发票量大，容易引发税务核查及停票
金税系统对于短期内开票量过大或频繁的企业会有提示、警告的设置。实践中我们曾遇到由于上游公司开票量及金额过大触发了系统警告导致受票企业所得发票全部被税务征管系统认定为异常凭证无法抵扣。即使上游企业到当地税务机关处理完毕，解除风险纳税人状态，受票企业仍然无法抵扣勾选。最终该企业当月显示无法抵扣，显示欠缴增值税和各类附加税，给企业造成较大损失。
03 受走逃失联企业所开具异常凭证影响进项发票无法抵扣
一般开票企业走逃、失联的情况下，税务系统会将开票企业发票认定为异常凭证，受票企业无法抵扣。只有受票企业核查交易真实后才允许抵扣。大宗商品源头供货方存在小、散、乱的情况，很容易取得异常或者不合规的发票进而引起整个开受票方全部被牵连。一旦大宗贸易企业收到异常发票，必须马上与税务机关联系，核查各类单据证明自身交易状况。
04 货物未实际流转可能涉嫌虚开风险
大宗商品贸易领域中，贸易商之间通常采用的交易模式系“凭证交易”模式，即在货物购销交易过程中，买卖双方以货物所有权凭证作为交易标的物，货物在买卖双方之间不发生物理上的货物流转。由于交易量大，经营过程如无法正确说明，因缺少货物流，实务中税务机关可能会很机械的认为不符合“三流一致”或者其中一环不合理构成虚开。
05 供应链融资因实际与经营业务不符存在虚开风险
由于部分企业在银行融资困难，为规避资金拆借的禁止规定，大宗商品有时作为融资性贸易产品设计。融资企业会与大型企业签订买卖合同，以买卖货物形式掩盖融资交易实质，准备一系列购销合同、采购单据等，实际是从大型企业进行融资。税法上一般将企业未开具与自身实际经营业务情况相符发票的行为认定为虚开。因为企业开展的是融资业务未有实际销售，而开具的是与实际业务不服的销售发票，就构成虚开行为。在整个融资过程中，三家公司之间都是通过转移货权凭证的方式，完成货物买卖和交付，但实体货物本身并没有发生转移，更加可能证实单据虚假而被认定虚开。
06 运输环节发票不合规风险
大宗商品的运输有多种方式，不管采用哪种运输，依旧离不开公路运输。但现阶段公路运输整体市场大而散，碎片化程度高，90%以上的运力掌握在个体物流承运人手中，这些个体运输户基本都很难提供正规发票，涉及到增加成本的原因也不愿意提供。
有些企业会帮助个体户寻找挂靠方，让他们挂靠具有开具专用发票能力的物流公司，由物流公司开具发票。也有企业会直接向物流企业买票，但物流公司实际上又不是实际的承运人，因此造成虚开发票的风险。这类案件在全国各地都有发生。
07 销售收入未入账涉嫌偷税风险
如果企业利用私账进行大量交易且金额巨大的，会被金融机构和税务机关等重点关注。私户走账涉嫌账外销售偷逃企业所得税，企业面临偷税罚款。同时个人账户的收款未报税也将面临个人的偷税风险。