利用税收洼地虚开，如何认定国家税款损失数额？

问
什么是“税收洼地”
答
税收洼地是指相比于正常地区，税收政策更加优惠、税收负担相对较低的区域，像英国的开曼群岛和我国新疆的霍尔果斯都是广为人知的税收洼地。之所以存在税收洼地，一个原因是不同区域和行业的发展水平参差不齐，国家为了保障经济均衡发展和扶持重点行业，出台了很多区域性优惠政策，如海南自由贸易岛和上海自由贸易港，都有相应的国家政策给予税收优惠自主权。另一个原因是一些地方政府为了招商引资，以提供税收优惠的方式吸引企业的入驻，进而扩充税收来源，促进本地的经济发展，企业也可以借此大幅降低税负。
但是，地方政府的税收优惠政策除了促进当地经济的繁荣，同样给了违法犯罪分子可乘之机，一些企业为了获得财政补贴，虚设空壳企业，做起了虚开增值税专用发票的生意。
问
如何利用税收优惠虚开获利？
答
具体的犯罪模式为：
第一步，享有税收优惠的虚开企业在没有真实业务往来的情况下，与下游公司串通虚构贸易合同、配合进行资金回流，开具给下游公司巨额发票并收取开票费。
第二步，为了掩盖虚开事实，又从其他公司买回进项发票。
第三步，所有发票在税务机关认证抵扣后，虚开企业向当地政府全额纳税。
第四步，当地政府根据约定的税收优惠政策，将虚开企业已缴纳的部分税款退还，由此虚开企业可以降低虚开成本，获得非法利益。
问
如何认定国家税款损失数额？
答
虚开企业造成的国家税款损失数额是地方政府出于税收优惠政策退还的税款数额。在上述第一、二、三步中，由于虚开企业向政府全额缴纳了税款，因此不会造成国家税款损失。在第四步中，虚开企业享有的税收优惠全部来自于虚假业务，所以地方政府退还的税款，应当认为虚开企业造成的国家税款损失数额。
山东省日照市东港区人民法院(2020)鲁1102刑初428号一审刑事判决书：
为日照高品矿业有限公司虚开增值税专用发票的五家公司，均在当地足额缴纳了税款，但同时利用当地的税收优惠政策，当地政府给该五家公司返还了部分税款，该返还的部分应当认定为给国家税款造成的实际损失。
安徽省五河县人民法院(2019)皖0322刑初183号一审刑事判决书：
蚌埠分公司作为出票方虽100%向税务机关缴纳了税款，但通过政府优惠将其中48%的税收转化为财政支出，国家实际税收只有52%，而翔诚公司作为受票方却100%进行抵扣，造成国家税收损失48%。被告人蚌埠分公司、王瑾、梁大勇与王某3等人合谋，利用地方政府的返税奖励优惠政策，违反国家增值税专用发票管理法规，在没有真实交易的情况下，为他人虚开增值税专用发票，造成国家税收损失6430354.66元。
接受虚开的下游企业造成的国家税款损失数额是以虚开的发票向税务机关申报抵扣的税款数额。因为，根据增值税的计算公式（应纳税额=销项税额-进项税额），受票企业接受虚开的发票后进项税额增加，在销项税额不变的情况下，应纳税额就会对应减少。应纳税额减少的部分就是受票企业用虚开的发票申报抵扣的数额，同样也是国家税款损失的数额。