2021年余额告急！你的全年一次性奖金还能搭上税收优惠的末班车吗？

随着2021年渐近尾声，对于居民个人取得全年一次性奖金的，即将实行新个税计税规则，不再适用单独计税的优惠算法，即根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税发[2018]164号），自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

也就是说，以2021年12月31日为界限，居民全年一次性奖金收入分为单独计税和合并计税两种方式。
1、全年一次性奖金单独计税
应纳税额 ＝ 全年一次性奖金收入 × 适用税率 － 速算扣除数
适用税率：以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额对照月度税率表确定

2、全年一次性奖金合并计税
应纳税额 =（年收入 - 减除费用 - 附加扣除 - 专项附加扣除 - 其他扣除）× 税率 - 速算扣除数

示例
小王2021年从单位取得全年一次性奖金48000元，2021年全年工资120000元，不考虑三险一金，无其他所得收入，无专项附加扣除。则：
1、按照单独计税方式计算
全年一次性奖金适用税率：
48000 ÷ 12 ＝ 4000（元）
适用税率为10%，速算扣除数对应210
全年一次性奖金应纳税额：
48000 × 10% - 210 = 4590元
综合所得适用税率：
120000 - 60000（免征额）= 60000（元）
适用税率10%，速算扣除数为2520
综合所得应纳税额：
（120000 - 60000）× 10% - 2520 = 3480元
全年应纳税额：
4590 + 3480 = 8070元
2、按照合并计税方式计算
适用税率：
120000 + 48000 – 60000 = 108000（元）
适用税率10%，速算扣除数为2520
全年应纳税额：
108000 × 10% - 2520 = 8280元
从上述示例可以看出，如果适用合并计税方式，居民在取得全年一次性奖金收入后，需要缴纳的个税可能增多。那么，既然单独计税对于居民而言更加优惠，为何不继续沿用单独计税方式呢？
原因是在单独计税政策下，可能存在如下两种情况，一种情况是虽然两人工薪收入相同，但因为工薪结构不同，导致应缴税额不同。即如果甲乙两人应税收入均为20万元，但甲的薪资结构为10万元全年一次性奖金加10万元工资，而乙只有20万元工资没有全年一次性奖金。那么按照单独计税规则，甲应缴纳17270元个税，而乙需要缴纳23080元个税。
另一种情况是，因为单独计税税率的适用是根据全年一次性奖金除以12个月的结果来确定的，所以可能会出现因细微差额而导致两人适用不同的税率，从而出现税前奖金多的员工扣税后实收收入反而更少的情况。
因此，个税改革将全年一次性奖金收入与工资收入等合并计税，在一定程度上避免了上述不公平现象。
在实践中，大部分公司都是在春节前后统一发放上一年度（财年）的全年一次性奖金。也就是说，这部分公司在2021年可能已经享受过今年的税收优惠政策，即使今年的全年一次性奖金提前到12月发放也不能享受税收优惠了。但是，今年还没有发放过全年一次性奖金的公司还可以努力一下，别错过享受税收优惠的机会。