《中华人民共和国税收征收管理法》系列解读之四

作为本系列的第四篇也是完结篇，本次主要分享《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称“《税收征管法》”）的第五章“法律责任”。这一章节共有29条，占整个《税收征管法》法律条款的近三分之一。如此重视法律责任，重要的原因是为了强化建立、健全税收法律秩序，加大打击偷税、骗税、抗税违法犯罪行为的力度，惩处干扰、破坏税收征收管理的行为，惩处税收执法腐，我们需要重点关注以下内容：
（一）惩处违反税收征收管理的行为
《税收征收管理法》在第六十条、第六十一条及第六十二条中将违反税收征收管理的违法行为进行列举明示，该行为对于税收征收管理的秩序有着直接的影响，冲击、干扰了税收征管的基础工作、税源控置措施，影响税款征收。因此规定的惩处措施有：责令限期改正，纠正违法行为；处以罚款，情节严重的则增加罚款；在特定的条件下吊销营业执照。
（二）惩处偷税行为
《税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款的百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人有上列行为，也规定了对其处罚。同时，在《刑法》第二百零一条规定了逃税罪，既对犯罪的行为表现进行规定，又有量化的标准。
（三）惩处逃避追缴欠税的行为
逃避追缴欠税行为就是纳税人欠缴应纳税额，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的一种违法行为。根据《税收征收管理法》第六十五条由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。在《刑法》第二百零三条规定了逃避追缴欠税罪，并规定了相应的刑事责任。
（四）惩处骗取出口退税行为
《税收征收管理法》第六十六规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。《刑法》第二百零四条规定了骗取出口退税罪，对这种非法获得国家退税款的行为应当予以刑事处罚。
（五）惩处抗税行为
《税收征收管理法》第六十七条规定以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。《刑法》第二百零二条对抗税罪作出了规定，予以惩罚。
（六）惩处非法印制发票行为
发票是依法由政府部分指定企业进行印制，按《税收征收管理法》第七十一条规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。在《刑法》第二百零六条伪造、出售伪造的增值税专用发票罪中，也对这项犯罪行为作出了刑事处罚的规定。
（七）惩处非法征收税款行为
《税收征收管理法》第七十八条规定，未经税务机关依法委托征收税款的行为，除责令退还收取的财物外，还应依法给予行政处分或者行政处罚，如果给他人的合法权益造成损失的，依法承担赔偿责任，构成犯罪的依法追究刑事责任。
（八）惩处违法征收税款行为
违法征收税款或者违法减税、免税等行为，会导致税收秩序混乱，损害纳税人利益，或者使国家税款遭到损失，因此必须从法律上对违法者进行制裁。
所以规定，违反法律、行政法规规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；同时还规定，违法作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依法撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2021年底，从网络主播朱宸慧、林珊珊因偷逃税款被依法追缴税款、加收滞纳金并处罚款分别计6555.31万元和2767.25万元，再到头部主播主播黄薇（网名：薇娅）追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计13.41亿元，国家税务总局亦发文坚决支持依法严肃查处黄薇偷逃税案件。这是以网红等高收入群体为例，警示我们要提高依法纳税意识，自觉加强法律法规学习，切实履行法律义务。
《税收征管法》作为依法治税的制度基础，笔者通过四篇文章概要式的进行梳理，希望能够帮助大家对第一部税收程序法有所了解，从而服务于大家的日常工作和生活。