企业的财务活动贯穿于生产经营的整个过程。财务风险是一种信号，也是衡量企业生存的尺度，能全面综合反映企业的经营状况。
国地税合并后，随着金税三期上线，对企业帐务、管理的要求更高，而且直接关联着企业和法定代表人的信用；除此之外，还有CRS的信息交换、税务稽查重点变化及行业固有的一些问题都会带来财税风险，所以企业要做好应对和规避，不能规避的风险就要做好管理和控制。
本期将会介绍目前复杂的财税环境，带大家了解相比之前的系统金税三期增加了什么功能，是如何判断税款出现异常的，并指出企业因此面对的财务风险，为风险规避提出建议。
一、目前的财税大环境
- 金税三期
金税三期集合了大数据评估与云计算功能，企业申报的会计票据和税额有任何问题，几乎都逃不过它的法眼。
通过这个系统，可以实现对企业的收入、成本、利润、库存、银行账户和应纳税额的全方位了解。
（1）金税三期相比之前系统有哪些新增功能
I非正常户的企业法人代表、股东信息跟踪管理
金税三期对每一个纳税人重新评级，分为A、B、M、C、D五级信用等级 ( 2018年8号公告)。一旦公司被评为D级，即为高风险，带来的影响是巨大的：
① 被评为D级公司的法定代表人、公司股东、自然人股东、以及与之相关的所有关联公司，同时都会被评为D级；
② 发票的领用实行严格限量；
③ 加强出口退税审核；
④ 加强纳税评估，严格核查其报送的各种资料;
⑤ 列入重点监控对象，提高监督检查频次；
⑥ 将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在经营、投融资、取得政府供应土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产许可、从业任职资格、资原审核等方面予以限制或禁止；
⑦ D级评价保留2年，第三年纳税信用不得评价为A级；
⑧ 税务机关与相关部门实施的联合惩戒措施等。
II金税三期强大的预警系统
金税三期将对税收征管信息系统、申报系统和防伪税控系统三个系统的数据分析测算。并开展数字比对、分类计算和分级筛选，对异常情况进行预警，一旦纳税人被预警，那就得去税局写说明，解释原因。常见引起预警的情况有以下几种：
①财务报表数据异常。如企业费用突然增加；预收账款挂账时间过长；税负率明显低于同地区同行业水平均值，会引起系统预警。
②纳税申报数据异常。如申报表中未开票收入为负；无免税备案但有免税销售额；应纳税额减征额填报金额较大；进税额转出填报负数；代扣代缴税收缴款凭证、运输费用结算单据等栏填报数额异常等情形。
③ 发票使用异常。如增量后最大购票数量／增量前最大购票 数量> =300%, 将引起系统预警。
III个人税收管理升级
金税三期首次在征管系统中建立了自然人税收管理体系。在金税三期系统中，将自然人作为办税主体，用身份证作为每个人独特身份识别码，作为建立每个人唯一档案的依据，并以此为依据统一管理自然人的明细应征、征收和欠税信息。可以说，今后凭借身份证就可以在全国各地查询到每个纳税人信息了，比如：某人在两个企业中任职，两边同时发工资，工资薪金却没有合并纳税，将会被稽查出来。个税稽查风险大大增加。
IV纳税评估系统
金税三期增加了纳税评估系统，对诚信纳税提出了更高的要求。系统会定期或不定期对纳税人的纳税情况进行分析，一方面对因客观原因造成的少缴或不缴税款给予及时提醒，另一方面对故意少缴或者不缴税款的事实进行处罚，并纳入纳税人的诚信系统。
（2）金税三期具体如何判断税款有无异常
I企业收入
假设情况：企业少记了销售收入或隐匿了部分销售收入
金税三期可通过成本和费用来比对企业利润是否为负数，或是比对企业开具出去的发票，收到的货款数额以及卖出的商品；或进一步通过大数据，查询与企业交易的下游企业的相关账本数据，比对出异常。
II企业成本
假设情况：企业长期购进原材料或商品时暂估入库，或为了价格低一点而不索要发票，或是计提了费用而迟迟没有费用发票
金税三期会比对企业的每一笔支出数额，相应的商品或服务以及对应的发票，三者应该是一一对应的，若少了任何一项，都会被判定为异常。
III企业利润
假设情况：企业的利润表中的利润总额与企业所得税申报表中的利润总额不一致，或者将利润少报一部分。
金税三期大数据是可以得到企业所有的收入信息和成本信息的，而利润就是收入减去成本，所以它很容易判断利润是否真实。
IV企业库存
假设情况：企业为了少缴一些税，而只有购买数据、没有销售数据或销售量少
金税三期可以比对企业供应链的上下游企业的数据，加上判断企业的库存一直递增，几乎就可以判定企业上报的数据有问题。
V银行账户
假设情况：企业销售了一批货物，货款也已进入到银行账户，收到的货款却迟迟没记入账中；或者企业取得了一些虚开的发票，而账户里面的资金却没有减少或减少额不匹配。对于这类型的情况，金税三期系统都会进行分析并识别出异常：
• 企业当期新增应收账款大于收入80%，或应收账款长期为负数；
• 当期新增应付账款大于收入80%；
• 预收账款减少但未记入收入，或预收账款占销售收入20%以上；
• 当期新增其他应收款大于销售收入80%。
VI应纳税额
金税三期通过比对企业的收入、成本、利润、库存、资产资本、国地税数据、往期税收数据等来判定出企业应纳税额的异常。以下这些情况金税三期都能够识别出来：
• 增值税额与企业毛利不匹配；
• 期末存货与留底税金不匹配；
• 地税附加税费与国税增值税比对不一致；
• 实收资本增加了，而印花税却为0；
• 增值税额偏低；
• 所得税贡献率长期偏低；
• 应纳税额变动太大。
二、财务风险与规避
上文提到金税三期强大的识别功能，企业应如何应对、把控其带来的财务风险呢？对于企业来说有什么地方是需要特别注意的呢？ - 三张报表
每一个纳税人在申报所得税时都要提交三大财务报表。一方面财务会计报表是记录反映企业资产负债、生产经营、资金流动等活动情况的重要依据，也是开展企业税收经济分析和风险分析工作的重要数据来源。另一方面税务机关通过对报表项目栏及报表结构分析可以发现企业纳税申报中存在的问题：主要体现在各项目（如存货、应收账款类、应付账款类、收入、成本费用）的趋势变动是否合理？成本构成是否合理？费用占比是否合理？
三张会计报表的数据钩稽关系如下：
利润表的未分配利润数=资产负债表未分配利润数期末—期初
现金流量表现金及现金等价物增加物=资产发债表货币资金期末—期初
企业的价值取决于其未来现金流的折现，只有企业投入的资本回报超过资本成本时，才会创造价值。也就是说：企业要有利润，同时利润要能转化为现金流入。 - 费用报销及发票管理
费用科目的设置要做到：不重、不漏、不乱、有序，应遵循数据本身应具有的逻辑，也就是要便于数据的分类、归集、汇总、计算、排序等属性。
费用报销需要做到四个统一：会计分录、凭证摘要、审批单据、发票应保持一致。
公司财务部应该向全体员工宣传贯彻发生费用后即时报销；要求企业供货商、服务商及时开票；费用真实发生了，即便发票尚未取得，也要先做账；汇算清缴时，真实费用尚未取得发票的，应做纳税调整（没发票也可以入账，只是这部分费用不得在缴纳所得税前扣除）；以后年度获得发票的，及时向税务机关说明，申请抵缴或退税。 - 合同控制
财务对于销售合同与采购合同的审核主要集中在合规性、资金风险、收付款方式与时间、发票类别与时间、税务筹划等方面，如：合同审批流程与权限、发票开具时间等。 - 个别账务的处理
（1）划分公司经营支出和股东个人／家庭支出
目前部分私营企业因会计核算不规范，公司报销股东个人或家庭消费性支出，将企业资金用于个人或家庭购买汽车、住房也不进行纳税申报，或者以借为名公款私用，一旦被税务机关查实，会给企业和股东个人造成严重的损失。
此外，为了避免部分企业股东以“借”为名，挪用公款私用，税法规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征20%个人所得税。
（2）企业拆解资金
企业找个人或其他公司拆解资金，不可避免的要支付相应的利息。支付的利息要想在所得税前扣除，就必须到税务局代开发票，没有发票是不能税前扣除的。但并非取得了发票就能全额扣除，还有一个要求，所付利息超出同期银行贷款利息的部分不能在所得税前扣除。
（3）工资薪金及劳务支出
工资薪金，指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
如果发放给员工个人是非现金，也要计入工资薪金扣缴个人所得税。
社保现在划入了税务管理，个人所得税和企业所得税又成功合体，企业工资据实列支比较保险。
对于三项经费，限额扣除的基数都是实际发放的工资薪金总额，如果提取工资但还没发放给员工，不可以作为限额计算的基数。
单次发生的劳务支出、非劳务支出在人民币500元以下是可以凭收据入账的，且可以在税前扣除。
付款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号码、支出项目、收款金额等相关信息。 - 账外经营要严格避免
2019年开始，税局将从这13个方面严查企业“账外经营”，企业应对照自查，尽快调整至规范。
I开设一个账外账号，常见的有个人存折、信用卡、外埠存款户、存出投资款，用于账外经营；或者利用企业开立的银行账户，作为过渡账户，账外收入暂存在该银行账户，然后通过支票转出，账外资金转入、转出均不做账务处理。
II销售收入不入账，产品成本则通过账面核算。即企业发生料、工、费通过账面核算，而将部分销售收入通过现金交易，体外循环。
III购销双方事先议定，互不开票，形成账面无任何反映的账外资产。
IV购买固定资产，虚开购买材料的发票再以材料领用，挤占成本，或自制的固定资产领用挤占材料成本，形成账外资产。
V生产经营过程中，采用多结转成本、多报耗用数量，或少报产成品入库等手法，形成账外存货。
VI将已收回的其他应收款、应收账款、预付账款不入账，或核销的债权重新取得所有权后不作账务处理，形成账外资产。
VII被公司股东借出资金账外投资，收到投资收益不入账。
VIII出售或出租闲置房屋、场地；变卖报废车辆、旧设备不入账。
IX变卖材料、积压物资、边角废料以及收取门面房的水电费和物业费、返还的押金、将保险公司的事故理赔款截留不作账务处理，形成账外资金。
X漏记个人或关联方借款及逾期借款罚息；低估因漏记账外收入而形成的未记税金以及与之相关的税收滞纳金、罚款；隐藏对外提供担保、未决诉讼等。
XI上年余额结转或本年科目对冲，形成账收账，譬如，将上年末的预收账款和存货余额，在本年初同时不结转；或者本年将反映个人借款的其他应收款和其他应收款不同名等额对冲，将本来在账面还有反映的经济业务，隐去了痕迹，形成账外资产和未入账负债。
XII利用账户对应关系，将应付票据与银行承兑保证金同时不入账，同时形成账外资产和未入账负债。
XIII以领代报、以借代报形成的账外资金。先将资金借出或转出，然后以差旅费、会议费、考察费、劳务咨询费、赞助费报账。
在金税三期背景下，企业在政府部门面前几乎是透明的，企业只有应深入了解相关制度规定、规范经营，才能更好地做到风险防范及控制。