“薇娅被罚13亿”带给企业家的税法启示（上）

2021年的瓜属实有亿点点多，王力宏婚变的瓜还没吃完，又来了薇娅偷税漏税的瓜。“宏观经济”还没看完，又来“薇观经济”，多的不说，先上图：
根据杭州市税务局稽查局，2019年至2020年期间薇娅（直播带货主播黄薇）通过多种方式偷逃税款6.43亿元，少缴税款0.6亿元（合计7.03亿元），税务机关对薇娅追缴税款、加收滞纳金并处罚金共计13.41亿元。薇娅偷税漏税事件的背后，涉及诸多的法律问题和法律知识。
郧和律师对其背后的法律问题逐一分析，让大家在“吃瓜”的时候学习法律知识，提高吃瓜水平。
一、薇娅是怎么逃税的？
其实薇娅逃税的手段并不稀奇，其逃税的手段主要是通过个人独资企业、合伙企业虚构业务，将个人经营所得转换为企业经营所得，未依法申报纳税。说到这里，大家需要对个人独资企业有一个概念。
个人独资企业是指个人出资经营、归个人所有和控制、由个人承担经营风险和享有全部经营收益的企业，它不是公司法人，是一种非法人组织，类似个体工商户，投资者对企业债务负无限责任。根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。也就是说个人独资企业和合伙企业是不交企业所得税的，是按照企业主的个人经营所得缴税。
按照《个人所得税法》，个人获得的经营所得按照5%-35%的税率缴税，如果投资者成立多家个人独资企业的，还需要将其个人经营所得合并征收，合并之后薇娅需要按照35个点缴税。个人经营所得的税率上限是35%，而个税上限是45%，薇娅采取这种方式，至少可以少交10%的税。但薇娅的问题在于以逃税为目的设立多个个人独资企业，而且不进行合并申报，其控制的多个个人独资企业分别缴税，适用比35%更低的税率。
另外，薇娅还可能通过地方的优惠政策，以未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的为理由，享受核定征收的优惠政策。一般来说政府为了能够吸引更多的企业来入驻和投资，会给予不同地区和行业一定的税收优惠政策，对在当地注册的个人独资企业实行核定征收，按照行业利润率10%进行核定，国家五级累进制计算个人经营所得税，综合税率在5%以内。个人独资企业一般是小规模纳税人，年销售额不超过500万元。
如果薇娅一笔个人收入300万元，那么她要缴纳个税1165830元；但是如果这300万元打入薇娅控制的个人独资企业作为销售额，由于核定征收不看进项成本费用，按照10%的应税率核定征收，薇娅应当缴纳个人营业所得税300万10%20%（税率）-1.05万（速算扣除数）=4.95万，实际税率只有1.65%，缴纳的个人营业所得税连个税的零头都不到。通过这种方式，薇娅可以逃掉96%左右的税款！
二、薇娅如果不服，该何应对税务局的处罚？
杭州税务局给薇娅开的“账单”包括三个部分：补缴税款、滞纳金、罚款。
三个部分的性质各不相同：责令补缴税款属于税务行政处理决定，是责令行政相对人履行本就该履行的义务；税款滞纳金属于行政强制措施，不是行政处罚；对薇娅的罚款，属于行政处罚。
面对税务机关开具的天价“账单”，薇娅如果不服能否有救济途径呢？答案是肯定的，不论补缴税款、滞纳金还是罚款，都属于具体行政行为，如果薇娅认为税务机关开具的“账单”金额不对，或者认为自己没有偷税漏税的行为，可以针对税务机关的行为提起行政复议，也可也提起行政诉讼。
根据《行政复议法》第九条：“公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请。”也就是说，在未来的两个月内，薇娅如果不服，可以申请行政复议。但是需要特别注意复议机关，也就是说薇娅该向谁申请行政复议。
此前，我国实施分税制，即税务机关分为国税和地税。但2018年7月20日，全国省市县乡四级新税务机关全部完成挂牌，国税地税完成合并。在这个大背景下，国家税务总局修正《税务行政复议规则》，《规则》第十六条第一款规定，对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议。也就是说薇娅如果不服，只能向浙江省税务局申请行政复议，而不能向杭州市人民政府申请。
当然，对于行政行为不服的救济途径还包括行政诉讼，薇娅如果不服杭州税务局的决定能否直接提起行政诉讼呢？不行！
行政相对人对于绝大多数的行政行为不服，都可以选择在起诉期限内（行政行为做出之日起6个月内）直接向法院起诉，但是税收问题上同税务机关发生争议的，必须复议前置，即未经复议不得直接起诉。
《税收征收管理法》第八十八条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”而且起诉期限非常短，需要在复议决定作出之日起的15天内就提起行政诉讼。
行政诉讼的起诉期限是非常刚性的规定，如果对行政行为不服必须在这个期限内及时起诉。一旦逾期，即使行政行为不合理或不合法，也只能按照这个行政行为执行了。
虽然薇娅有上面这些救济途径，但是郧和律师认为薇娅提起行政复议或行政诉讼的概率极低。薇娅作为直播带货的“一姐”，税务机关对其处理决定一旦公布，一定会在全国范围内引起爆炸性的效果。
税务机关既然敢于公布，一定是掌握了非常扎实的证据。而且我国税务机关稽查人员业务能力强，素质高，税务机关“岗位大练兵，业务大比武”的活动已然常态化，这个处理结果肯定是有充分的事实依据和法律依据的。