民营企业（家）检视税务筹划的六大基本原则

导语
在诸多因素同时叠加的当前，税务风险俨然已成为民营企业（家）面临的最主要风险之一，民营企业（家）非常有必要自我检视已进行的各项税务筹划安排，并根据当前的实际情况进行必要的修正，审慎选择过于激进的税务筹划安排。民营企业（家）应如何检视各项税务筹划方案的有效性与安全性呢？笔者结合自己在税务稽查局、税务师事务所以及律师事务所工作中亲历的多个税务案件和税务筹划项目，整理归纳了六个基本原则，供民营企业（家）参考。
一、税务筹划应基于真实的业务
税务筹划是对业务结构的优化，所以税务筹划应基于真实的业务。没有业务的真实性作为前提，一切税务筹划都是无源之水，无根之木。那么，如何判断一项业务是否真实呢？笔者认为可以从合理的商业目的、规范的法律文书、流转的货物（服务）以及恰当的对价等四个业务角度去进行判断。首先，商业目的、法律文书、货物（服务）与对价四个业务因素应匹配一致；其次，会计处理、纳税申报应与业务行为匹配一致。企业（家）应形成一个基本的共识：账不是会计做出来的，账仅仅是业务结果的呈现；纳税仅仅是果，业务行为才是因。
二、税务筹划应具有结构性
税务筹划既要满足企业（家）诸如顶层结构设计、家族财富传承等宏观需求，也应满足企业或个人具体业务的微观需求。因此，税务筹划应具有结构性，是多种具体安排方案的有机结合体。各自层级的税务筹划方案，解决对应层级的问题；不同的业务形态，与之匹配的具体税务筹划方案也应不同。即使是同一层级，同一类型的业务，针对不同的体量级，选择的税务筹划方案也可能不同。税务筹划方案的有效性可能会因为量变而产生质变。比较典型的反面案例就是薇娅事件，在业务体量发生巨大变化后，薇娅选择了一个与其体量完全不匹配的税务筹划安排。
三、税务筹划应合理阻隔企业与企业家个人的税务风险
企业作为一个独立经营的主体，其财产和行为都具有独立性。正常情况下，投资者（股东）仅以出资额为限承担相关经济责任，企业的各项风险不会传导到企业家个人。但是，如果税务筹划的不当安排，混同了企业行为与企业家个人行为、企业财产与企业家个人财产，那么无论是民事责任还是税务责任，企业家个人与企业之间未建立有效的隔离机制，这无疑会对企业家人身和个人（家族）财富安全造成巨大隐患。
四、税务筹划应合理阻隔企业与其他企业之间的税务风险
“无风险，不打扰”是税务机关进行日常管理的基本原则。税务机关针对企业的检查主要来源于税务总局或省局推送的风险信息。一部分风险信息是企业自身的各项指标，但很大一部分风险信息是关联企业的税务违法信息。这里的关联企业可以分为两类：一类是与企业有直接经济业务往来的上下游企业；另一类是与企业没有经济业务往来但在同一平台上有类似业务形态的第三方企业。民营企业（家）不仅应关注与第一类关联企业之间的税务风险隔离，更应关注与第二类关联企业之间的税务风险隔离，特别是通过平台进行了特殊税务筹划安排的企业，因为第二类关联企业的数量级完全不可控，也无法知晓其各项行为的动机与目的。
五、税务筹划应适应信息数据透明化趋势
随着金税四期的全面落地，企业（家）的各项信息数据在税务机关面前越来越透明。企业（家）一方面应重点关注自身使用的信息系统产生的各类信息的储存与保护，另一方面应适时评估与第三方发生业务往来而产生的信息流。如果已经采用的税务筹划方案的有效性是基于某些特殊的信息差，随着时间的推移，这种类型的税务筹划方案的风险会逐步暴露，企业（家）应及时进行优化调整。
六、税务筹划应具有行政与刑事思维
税务筹划的具体操作大多是民商事行为，但公权力机关介入后，筹划的有效性却是由税务部门或者司法机关进行判断，税务违法行为的责任也是承担行政处罚责任或者刑事责任。因此，不应使用单纯的民商事思维去设计、检视税务筹划方案，同时也应结合行政、刑事思维去评估、检视税务筹划方案。
在共同富裕的大背景下，税收是国家进行二次分配的重要手段；作为政府的收入组织部门，税务部门首当其冲地直面当前各级政府的财政压力；在信息技术突破和数据归口管理的双重加持下，金税四期推动的“以数治税”将进一步提升税务机关的征管能力。在这些因素的叠加影响下，民营企业（家）应审慎检视已采用的税务筹划方案，适时推动企业和家族税务合规建设的开展。
结语
接下来笔者将结合实务操作中的具体案例逐一拆解以上六大原则。