浅析“净薪资合同”中的涉税问题

合同是日常经济生活中人们进行经济交易的一种重要方式，是当事人之间设立、变更、终止民事权利放务关系的协议.依法成立的合同受到法律保护，并对双方当事人都产生法律约束力。现在人们越来越重视经济交易的税负问题，因为税负的有无或者轻重直接决定了人们获利的多少，因此在合同中往往会明确约定有关税负条款的约定。然而，税法本质主属于公法，具有强行性，而作为私法的合同法则更多地体现出私法的任意性特征。那么，合同当事人在合同中约定的税收条款效力是应当遵从合同法的任意性特征，还是遵从符合强行性特征的税法规定呢？具本来说，合同约定的税收条款能否变通税法的规定呢？下面就以一个案例来简要分析一下，喜欢的小伙伴可以点击收藏。
案情简介
影星樊某通过甲经纪公司到A市B地进行演出，并于甲经纪公司签订了演出合同，在演出合同中明确约定甲经纪公司支付给樊某的报酬为税后报酬。演出结束后，甲经纪公司依合同约定支付了樊某演出报酬10万元，但甲经纪公司并未为樊某向B地的税务机关申报纳税。B地的税务机关得到群众举报后，书面通知要求樊某在规定期限内进行申报纳税，但樊某以与甲经纪公司签订的合同为由拒绝支付，并认为税务机关应当依据合同向甲经纪公司要求纳税。B地税务机关在期限届满后依法向樊某强制征收了税款和滞纳金。樊某不服依法向A地的税务机关申请行政复议，A地的税务机关受理了樊某的复议申请，经审查认为B地税务机关的具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，作出了维持B地税务机关征收行为的决定。樊某不服，向法院提起诉讼。
法院认定
我国《个人所得税法》第8条明确规定：所得人为个人所得税的纳税义务人，支付所得的单位或个人为扣缴义务人。但目前的实践操作中还有很多不合规的地方，除了在工资薪金所得和稿酬所得等情形下，支付人作为法定扣缴义务人的地位较为明确具体以外，其他所得，尤其是在无雇佣合同情形下的劳务报酬所得，支付人往往并未实际履行其扣缴义务。为了规避缴税义务，有部分所得人和支付人约定，所得人获得的是税后净所得（不含税收入），即所谓的“净薪资”协议。但“净薪资”协议为合同双方当事人依合同法等私法，通过意思自治原则所达成的合法协议，但仅对合同当事人具有拘束力，而不得对抗作为第三人的税务机关。因此，合同当事人之前的私法约定并不能改变所得人在所得税法当中的纳税人的法定地位。当支付人未按合同约定代所得人按期缴纳税款时，由此所产生的滞纳金仍应由所得人负担。税务机关有权要求所得人（法定纳税人）缴纳税款及滞纳金。当然，所得人缴纳完税款和滞纳金后，可以依双方签订的“净薪资”协议向对方追偿。
法院判决
判决驳回樊某诉讼请求.
法规依据
《中华人民共和国个人所得税法》（2011修正）主席令第48号
第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。
第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
第十三条个人所得税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。
《中华人民共和国税收征收管理法》（2015修正）主席令第23号
第三条税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。
任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。
第四条法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。
法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。
纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。
第十三条 任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定对检举人给予奖励。
第二十五条 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。