“营改增专题”-建筑企业不同业务类型的增值税适用税率

2023年5月10日，第87期“建纬长沙说说”在建纬长沙律师事务所举行。人资行政部财务主管刘姣以“建筑企业不同业务类型的增值税适用税率”为主题进行分享。在互动交流环节，建设工程业务部肖钰钺律师就主题内容进行点评。
建筑企业不同业务类型的增值税适用税率

建筑工程企业税务问题非常复杂，税率也非常复杂。在一项业务中，可能涉及到建筑服务，也可能涉及到运输服务；可能适用一般计税，也可能有适用简易计税；可能涉及到混合销售行为，也可能涉及到兼营销售行为。因不同税目存在税率差，如果区分不好，可能会出现很严重的涉税风险问题，本次分享将建筑企业经营业务中适用税率的情况进行整理，以帮助法律从业者快速区分建筑企业不同业务类型对应的税目及税率。
上一期说说分享了一般计税、简易计税以及价税分离等基础性的税收知识，本次分享聚焦操作层面和学习层面。
一、建筑企业提供建筑劳务（服务）涉及的税种信息
建筑企业提供建筑劳务会涉及增值税9%（一般计税）、城建税7%、教育费附加2%、地方教育费附加3%、印花税0.03%、地方水利建设基金0.06%、环保税（施工面积）、资源税（开采自用/代扣代缴）、企业所得税25%。
其中：环保税-点击关注建纬长沙公众号专题文章“建筑企业环保税相关问题的探讨”。
代扣代缴资源税-建筑企业购买砂和石子、石灰等，只要依法索取了增值税发票，不需要对方开具的“资源税管理证明”，也不用考虑销售方是否已缴纳资源税，购买方不需要代扣资源税。购买未税矿产品，应当主动向主管税务机关办理扣缴税款登记，依法代扣代缴资源税。
二、营改增建筑服务的特殊规定
增值税定义的建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。下表从纳税主体、业务类型、税率选择三个维度对建筑企业增值税适用税率做涉税分析。
【提示1】建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改善属于建筑物中的修缮服务
【提示2】物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税
【提示3】钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业属于其他建筑服务。
【提示4】一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
【提示5】自2017年7月1日起，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构建的，适用简易计税方法计税。
综上，不同业务类型匹配不同的税收分类编码，适用不同的税率。
三、兼营和混合销售适用税率的特殊规定

举例说明：建筑企业包工包料业务（人、料、机）
1.建筑企业外购建筑材料并提供施工劳务的业务；
2.建筑企业外购机器设备的同时提供安装服务的业务；
3.建筑企业自产建筑材料并提供施工劳务的业务；
4.建筑企业销售自产机器设备的同时提供安装服务的业务。
在这四种业务中，前者两者的税收定性是混合销售行为，后两者的税收定性是兼营行为。
四、易混淆业务类型增值税跨税目的特殊情况
1.区分干租与湿租（区分标志：是否配备操作人员）
建筑企业将施工设备租赁给其他施工方（如：挖掘机、推土机等），税法上定义为干租，属于有形动产租赁，适用13%的增值税税率。
建筑企业将施工设备租赁给其他施工方并配备操作人员，税法上定义上的湿租，属于建筑服务，适用9%的增值税税率。
2.外购材料销售与自产材料销售（如水泥）
施工企业工程完后以后，销售多余施工材料，按照销售货物一般情况适用13%的税率，也有适用9%低税率的材料。
施工企业销售自产商品砼（仅限于用水泥为材料生产的水泥），可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。
建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。
以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。
3.装卸搬运与交通运输
装卸搬运：如用叉车、起重机进行的吊装服务属于装卸搬运服务（“现代服务”）采用一般计税适用6%，简易计税征收率3%。
交通运输：如土方运输服务，采用一般计税适用9%税率，简易计税征收率3%。