摘要
为了进一步减轻市场主体税负，2018年3月28日国务院常务会议确定建筑的增值税税率从11%降至10%；2018年4月4日，财政部税务总局公布财税[2018]32号《关于调整增值税税率的通知》予以具体确定细化。具体到工程项目建设领域，该政策对建设工程合同履行、工程造价、工程造价调整到底有何影响，有必要予以梳理。
1、建筑业增值税税率下调是否属于政策性文件调整？建设工程合同是否可以约定排除适用？
从各省市出台的调整建设工程计价依据增值税税率的通知看，建设行政主管部门将其纳入政策管理范畴，与人工费政策性调整文件并无实质不同，现对重点省市的政策文件梳理如下：
既然是政策性文件，从过往的工程实践以及现行法律规定看，合同的当事人是可以通过协议排除适用的。
2、工程造价应该如何调整？
财税(2018)32文，以纳税义务发生时间点为调整的依据；根据《增值税暂行条例》第19条，对建筑服务而言，纳税义务发生时点有三个：收讫销售款项时间点、取得索取销售款项凭据（工程合同通常为工程计量审核之日）、开具发票时间点，以先到时点为准。
凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，按照新税率开具发票。不过在5月1日之后开票时需要手动选择11%税率，而非开票系统默认的10%。
换言之，只要是5月1日建设单位应该支付的工程款，不管施工单位何时开票均应该按照原11%税率申报、进行工程造价组价。
3、增值税名义税率下降1%，那么相应的工程造价下降多少？
工程计价包括工程量清单与定额计价，归结到底基本是以定额为基础。根据工程清单计价程序为例，经测算若除税价不变，则工程造价相应下降1%，不过因天津地区除税价格也适当降低，故而整体下降约1.1%左右。
4、增值税名义税率下降1%，那么建筑企业实际税负下降多少？
经测算对一般性的工程项目，本次减税建筑企业税负的实际下浮约在0.4%-1.0%之间；并且与工程项目的材料、设备租赁费占比呈相反关系，即材料设备租赁占比工程造价要素越高，下浮率越少，单纯的清包工劳务理论上税负下降1%。因此，如果按照政策文件予以调整工程造价，那么合同当事人商谈的基础不能只盯名义税率，也要看实际税负下降率。
具体的测算思路与依据如下：
基于建筑企业的税负由1、增值税 2、城建税、教育费附加、3企业所得税等构成，材料、设备租赁等进项增值税专用发票可以抵扣销项税额。借助于极限求导方式，假定工程项目无材料、设备租赁等进项增值税抵扣，造价要素仅为人工费，予以测算税务下降率；再假定工程项目的造价要素人工费为零，按照常规的材料、设备租赁等进行增值税占比工程造价的50%左右，再次予以测算税负下降率。
小结
凡事需要从整体考虑，单纯从一方面考虑都可能欠妥。名义税率下降与企业实际税负下降存在正相关关系，但未必是对应的比例关系，故而在商务谈判、判断之时需要较为详尽测算，合同相关方的利益得以妥当平衡。
为了进一步减轻市场主体税负，2018年3月28日国务院常务会议确定建筑的增值税税率从11%降至10%；2018年4月4日，财政部税务总局公布财税[2018]32号《关于调整增值税税率的通知》予以具体确定细化。具体到工程项目建设领域，该政策对建设工程合同履行、工程造价、工程造价调整到底有何影响，有必要予以梳理。
1、建筑业增值税税率下调是否属于政策性文件调整？建设工程合同是否可以约定排除适用？
从各省市出台的调整建设工程计价依据增值税税率的通知看，建设行政主管部门将其纳入政策管理范畴，与人工费政策性调整文件并无实质不同，现对重点省市的政策文件梳理如下：
省市 | 文号 | 除税价 | 工程取费标准 | 对5月1日前项目如何处置 | 税率调整 |
北京 | 京建发（2018）191号 | 不变 | 不变 | 友好协商 | 按财税（2018）32号文 |
上海 | 沪建市管（2018）28号 | 不变 | 不变 | 未规定 | 按财税（2018）32号文 |
广州 | 粤建市（2018）898号 | 不变 | 不变 | 未规定 | 除另有约定外，工程造价按实际开具增值税发票当期增值税税率调解计价 |
天津 | 津建筑函（2018）83号 | 调整 | 调整 | 未规定 | 按财税（2018）32号文 |
江苏 | 苏建函价（2018）298号 | 不变 | 不变 | 未规定 | 按财税（2018）32号文 |
既然是政策性文件，从过往的工程实践以及现行法律规定看，合同的当事人是可以通过协议排除适用的。
2、工程造价应该如何调整？
财税(2018)32文，以纳税义务发生时间点为调整的依据；根据《增值税暂行条例》第19条，对建筑服务而言，纳税义务发生时点有三个：收讫销售款项时间点、取得索取销售款项凭据（工程合同通常为工程计量审核之日）、开具发票时间点，以先到时点为准。
凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，按照新税率开具发票。不过在5月1日之后开票时需要手动选择11%税率，而非开票系统默认的10%。
换言之，只要是5月1日建设单位应该支付的工程款，不管施工单位何时开票均应该按照原11%税率申报、进行工程造价组价。
3、增值税名义税率下降1%，那么相应的工程造价下降多少？
工程计价包括工程量清单与定额计价，归结到底基本是以定额为基础。根据工程清单计价程序为例，经测算若除税价不变，则工程造价相应下降1%，不过因天津地区除税价格也适当降低，故而整体下降约1.1%左右。
序号 | 费用名称 | 计算公式 | 备注 | |
一 | 分部分项工程量清单费用 | 工程量×综合单价 | 因除税价不变，故而基数未变、对造无影响。 | |
其中 | 1．人工费 | 人工消耗量×人工单价 | ||
2．材料费 | 材料消耗量×材料单价 | |||
3．机械费 | 机械消耗量×机械单价 | |||
4．企业管理费 | (1+3) ×费率 | |||
5．利 润 | (1+3) ×费率 | |||
二 | 措施项目清单费用 | 分部分项工程费×费率 或综合单价×工程量 | ||
三 | 其它项目费用 | |||
四 | 规 费 | 不变 | ||
五 | 税 金 | (一+二+三+四)×费率 | 11%下调为10% | |
六 | 工程造价 | 一+二+三+四+五 | ||
4、增值税名义税率下降1%，那么建筑企业实际税负下降多少？
经测算对一般性的工程项目，本次减税建筑企业税负的实际下浮约在0.4%-1.0%之间；并且与工程项目的材料、设备租赁费占比呈相反关系，即材料设备租赁占比工程造价要素越高，下浮率越少，单纯的清包工劳务理论上税负下降1%。因此，如果按照政策文件予以调整工程造价，那么合同当事人商谈的基础不能只盯名义税率，也要看实际税负下降率。
具体的测算思路与依据如下：
基于建筑企业的税负由1、增值税 2、城建税、教育费附加、3企业所得税等构成，材料、设备租赁等进项增值税专用发票可以抵扣销项税额。借助于极限求导方式，假定工程项目无材料、设备租赁等进项增值税抵扣，造价要素仅为人工费，予以测算税务下降率；再假定工程项目的造价要素人工费为零，按照常规的材料、设备租赁等进行增值税占比工程造价的50%左右，再次予以测算税负下降率。
小结
凡事需要从整体考虑，单纯从一方面考虑都可能欠妥。名义税率下降与企业实际税负下降存在正相关关系，但未必是对应的比例关系，故而在商务谈判、判断之时需要较为详尽测算，合同相关方的利益得以妥当平衡。