合同违约金：容易忽视的企业税务问题

导读
企业日常经营和交易过程中，难免会遇到合同违约的情形，不管是销售方还是购买方，当有一方出现违约行为时，根据合同约定该违约方将可能面临向守约方支付违约金的情况。如企业遇到上述情况，那么该违约金是否应当纳税？如何纳税？本期税法实务，瀛尊壹税务律师将为您解答上述疑惑。
一、 合同违约金的主要类型
根据《民法典》第五百八十五条相关规定，违约金是指合同当事人不履行或不按合同约定履行合同时，应按照合同约定或法律规定向对方当事人支付一定数额的货币，支付违约金属于当事人承担民事责任的一种形式。实践中主要常见的违约金有以下几种类型：
第一种情形 合同订立后，销售方/服务提供方尚未履行时发生的违约金。
示例：A公司与B公司签订买卖合同，约定由A公司以一定价格向B公司提供约定数量的五金产品。合同签订后，因市场上原材料价格大涨，A公司单方违约拒绝履行合同交付货物，遂按照合同约定向B公司支付违约金。
第二种情形 合同订立后，因销售方/服务提供方违约而发生的违约金。
示例：A公司与B公司签订买卖合同，约定由A公司以一定价格向B公司提供约定数量的五金产品。合同签订后，A公司向B公司交付货物，但B公司发现A公司交付的货物质量不符合约定，遂要求A公司按照合同约定向其支付违约金。
第三种情形 合同订立后，购买方/服务接受方违约而发生的违约金。
示例：A公司与B公司签订买卖合同，约定由A公司以一定价格向B公司提供约定数量的五金产品。合同签订后，A公司向B公司交付货物，但B公司迟迟未按照约定支付货款，A公司遂要求B公司按照合同约定向其支付逾期付款的违约金。
二、违约金的涉税问题
很多企业经常忽视合同违约金纳税的问题，也有不少企业会提出类似的疑问，例如收取的违约金是否应该缴纳增值税，支付的违约金是否可以进行企业所得税税前扣除操作等等。其实就违约金的涉税问题，主要包括增值税和企业所得税两个方面。
（一）增值税问题
企业收到合同违约金是否应当缴纳增值税，关键的判断标准在于该收取的违约金是否属于《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的“价外费用”。
《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条第一款的规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
根据上述规定，违约金只有同时满足两个条件才属于应缴纳增值税的“价外费用”：一方面在纳税的前提条件上，违约金是“发生应税销售行为”的产物；另一方面在主体上，违约金的收取主体必须是由销售方/服务提供方。因此，结合规定，就上文提及的几种常见违约金情形的增值税纳税情况分析如下：
1.对于第一种情形，因销售方/服务提供方尚未履行合同，此时不存在“应税销售行为”，所涉及的违约金此时无需缴纳增值税；
2.对于第二种情形，因此时该违约金系购买方/服务接收方所收取，不符合主体条件，因而该违约金无需缴纳增值税；
3.对于第三种情形，该违约金同时符合上述两个条件，即该违约金是由销售方/服务提供方收取，且也发生了“应税销售行为”，因此需要依法缴纳增值税。
（二）企业所得税问题
对于合同违约金涉及的企业所得税问题，根据违约金的收支主体不同，可以从两个方面来分析：
1.对于违约金支付方来说，已缴纳的违约金可以列支成本进行企业所得税税前扣除。
《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据该规定，考虑到此时该违约金支出系伴随应税行为而产生，因此原则上该违约金支出可以进行税前扣除。
2.对于违约金收取方来说，违约金的收入应依法缴纳企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、其他收入等。《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十二条则进一步规定，上述“其他收入” 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
三、壹税务律师建议
1.综上所述，在合同履行过程中当有支付违约金的情况发生时，企业除了考虑民事责任承担的问题外，还应当综合考虑违约金的税务处理问题，并根据不同情形依法进行纳税。
2.此外，对属于上述应缴纳增值税的违约金情形的，收取违约金的企业还应当依法开具发票。
3.对于支付违约金的企业来说，已缴纳的违约金虽可以进行企业所得税的税前扣除，但同时也建议企业应当注意保存真实、合法且具有关联性的扣除凭证，如业务合同和证明违约金发生的民事判决书、仲裁裁决书等材料。