外籍子女继承中国境内遗产：法律实务、税务风险与跨境财富传承启示

前言
随着中国高净值家庭子女海外留学、移民常态化，外籍的子女如何顺利地继承国内房产、存款、股权等已经成为很多家庭不得不面对的“难题”。大多数人以为“血缘就是通行证“，殊不知在实际操作过程中将要面临的身份冲突、法律冲突、外汇管制甚至税务申报等一系列复杂工程。由于办理过程中材料不全、规划缺失，耗时一两年也无法完成继承的不在少数。笔者以美籍子女继承中国境内遗产为例，结合实务经验，拆解全流程、避坑点以及传承规划思考，旨在为此类家庭提供可落地的指引。
外籍继承法律实务
一、先搞懂：外籍子女，到底能不能继承国内遗产？
答案是：完全可以，且与中国公民享有同等继承权。根据我国《民法典》相关规定，国籍并非继承权的限制条件，法定继承顺序、遗嘱继承优先原则，对外籍子女同样适用。
二、可继承的资产范围
可继承的不动产主要包括商品房、住宅等合法产权房产（农村宅基地、特殊性房产如军产房等除外）；金融资产主要包括银行存款、理财产品、证券基金、保险金等；企业资产如内资公司股权、合伙企业份额；其他合法财产如车辆、知识产权收益等。实务中比较容易遗漏的是医保个人账户余额、养老金账户余额、住房公积金、丧葬补助金和抚恤金。
三、继承材料准备
外籍子女继承与传统的国内子女继承相比，最大的难点就在于材料的准备。由于很多国外文件无法直接拿到国内使用，因此在手续上就相对复杂得多。
1、同一人声明书，这份声明主要就是为了给国内机构证明当年入籍前的继承人“李华”跟现在美国护照上的英文名“Lihua”是同一人。同一人声明书还要在国外完成公证及海牙认证才能使用。
2、继承人与被继承人的亲属关系证明，用以证明继承人有权继承被继承人的遗产。亲属关系的证明文件一般可通过出生医学证明、结婚证、户籍资料等文件证明。
3、被继承人的死亡证明，形式包括医院出具的死亡证明、火葬场的火化证明、派出所户籍注销的相关档案材料等。如果被继承人在境外死亡，相应的死亡证明还需要办理死亡所在国的公证和认证手续，并附上中文翻译后才能在国内使用。
4、如继承人已婚，继承房产时有时往往还需要出示结婚证明。
四、遗产继承的方式
继承境内遗产，主要有两个途径：公证和诉讼。
对于继承人之间就遗产继承没有纠纷的，可以携带相关文件到公证机关办理继承公证，然后凭公证书办理相关遗产分割手续，例如房产过户，银行存款分配等。这里要特别提醒，公证遗嘱不等于继承权公证，被继承人去世后，仍需要到公证处办理继承权公证书。
如果继承人之间就继承问题存在纠纷、材料不全或继承人中有失联的情况，则需要向法院提起遗产继承的诉讼，在案件审理完毕后，继承人根据法院的生效判决或调解书，办理相关遗产分割手续。根据《民事诉讼法》相关规定，遗产继承案件，应该由被继承人死亡时住所地或者主要遗产所在地人民法院管辖。
五、继承财产后如何变现汇购汇出境—继承财产转移制度
众所周知，我国实行外汇管制制度，每人每年有五万美元的个人购汇额度，因此很多外籍子女误以为超过五万美元之后就没有办法一次性汇出，而冒险采取不合法的手段。2004年中国人民银行发布的《个人财产对外转移售付汇管理暂行办法》，规定了继承财产转移和移民财产转移制度。根据该规定，外籍人士继承的财产，在完成变现后，可以向外汇管理局申请继承转移，不受5万美元的限制，经过外汇管理局核准后，即可通过指定银行办理购付汇业务。
继承财产转移往往需要以下材料（以实际要求为准）：
1.书面申请，并附《个人财产转移业务申请表》；2.申请人身份证明文件；3.申请人获得继承财产的证明文件(包括但不限于继承公证、遗嘱公证、法院调解书、判决书等)；4.被继承人财产权利证明文件；5.主管税务部门出具的税务证明文件；6.委托他人办理的应提供委托代理协议和代理人身份证明。需要注意的是，继承财产转移有且只有一次机会，因此勿必要确保所有继承完成后一次性购汇出境。
外籍继承中的税务风险
很多外籍子女在继承国内财产的过程中担心税务问题。其实就房产继承而言，外籍子女变卖房产所交税款跟国内身份没有区别。在房屋交易过程中通常涉及契税、增值税及附加个人所得税。契税一般由买方承担、卖方的房屋如果符合“满五唯一”则免征增值税及附加和个人所得税。
在实务中问的比较多的问题是，外籍子女继承国内财产，还需不需要在国外交税？笔者就实务中美籍子女为例，进行探讨。目前我国是免征遗产税的，但是在其他国家往往有高昂的遗产税、赠与税等。以美国为例，是否产生遗产税一般要看父母（被继承人）是否为美国身份。美国身份不仅包括公民、绿卡、还有很容易被忽略的税务居民身份。什么是美国税务居民？美国税务居民是指在美国境内某一年居住满60天，上一年居住天数/3，前年居住天数/6，这三个数加在一起，如果超过183天，那就是税务居民了。因此，如果父母是美国身份，那么国内遗产就要考虑到美国的遗产税，如果父母是非美国身份，中国的房产、存款等完全不产生美国遗产税。
虽然外籍子女继承中国遗产不涉及美国遗产税，但在实务中，变卖遗产（如出售房产）的过程中还要考虑的一个问题是——美国资本利得税。资本利得税简单理解就是指房子变现的时候，增值的部分交的税，税率通常是15%-20%这一区间，具体根据收入来定。打个比方，卖房出售价-原始购房成本（含装修、过户费等）-交易费用=增益。购入价、改良、出售价都要用当时的人民币兑美元汇率。由此可见，如果房屋增值部分价值较高，即使继承当下没有税的问题，但在遗产变卖过程中就不得不面对高昂的资本利得税。
跨境财富传承启示
在跨境传承中，除了房产继承外，对于股权的继承也是比较高频的问题。外籍子女能否继承国内父母的股权、继承后企业的性质是否改变等也是比较常见的问题。对于股权继承，我国的《公司法》规定，自然人股东死亡后，其合法继承人可以继承股东资格，但是，公司章程另有规定的除外。由此可见，自然人股东死亡后，其合法继承人是否能取得股东资格，要看公司章程具体规定。此外，根据《关于外国投资者并购境内企业的规定》第五十五条，“境内公司的自然人股东变更国籍的，不改变该公司的企业性质。”因此，外籍人士继承股权后不会改变公司性质，仍为内资公司，无须国家外商投资部门批准。但实务中很多中国父母由于没有考虑到子女的外籍身份问题，而盲目地将股权、银行存款等生前就过户到子女名下的不在少数，这样操作会使子女未来面临高昂的国外税款同时、资金也难以合规出境。
在跨境财富传承中，不仅要考虑国内的外汇管制问题，还要考虑到目标国家的法律制度、税务风险等，因此务必要提前做好整体的架构筹划。如在身份规划上，要尽量保留部分家庭成员的非美籍身份，在世的中国籍父母可考虑通过FGT（foreign grantor trust）外国人授予信托的形式、将子女作为受益人，或通过海外赠予方式在生前赠予子女。如果考虑到未来继承，对于国内财产也需要及时订立遗嘱并进行公证，明确财产分配方式。必要时候，也可考虑通过保险等形式。继承无小事，对于复杂家庭，尤其是涉及到子女是外籍人士、未成年人的，父母应该全盘规划，避免将来因继承人的特殊身份问题，导致继承财产缩水，甚至因继承股权等导致家族企业最终经营权与控制权的混乱或丧失。