个税改革看资产配置新趋势——住房贷款利息扣除（二）

上篇讲到了美国的住房贷款利息扣除（简称HMID），以及住房贷款利息扣除是否会对房地产市场造成影响，本篇我们来谈一谈美国HMID与中国《个人所得税法》中贷款利息扣除的额度区别。
1 美国的住房贷款利息扣除额度
根据美国的税法，在大部分情况下，只要符合条件，纳税人的住房贷款利息可以全部扣除。所以，在美国，住房贷款利息不是定额扣除（即所有纳税人的标准均统一），而是可以根据每个纳税人的贷款数额和贷款利率来决定扣除金额。根据2018年最新的美国税法规定，以下情况下纳税人的住房贷款产生的利息可以全部扣除：
1、1987年10月13日以前就已产生的住房贷款，其中的贷款利息。
2、1987年10月13日至2017年12月16日之间产生的用于购买、建造或维修房屋的贷款，对夫妻联合申报者而言，与截至2018年度发生的贷款合计额度以100万美元为限（即高于限额的本金部分所产生利息不在扣除范围之内），或者对单身申报和夫妻分开申报者，额度为50万美元为限。
3、2017年12月15日之后产生的用于购买、建造或维修房屋的贷款，对夫妻联合申报者而言，与截至2018年度发生的贷款合计额度以75万美元为限（即高于限额的本金部分所产生利息不在扣除范围之内），或者对单身申报和夫妻分开申报者，额度为37.5万美元为限。
2 中国的住房贷款利息扣除额度
根据国务院公布的《个人所得税专项附加扣除暂行办法》规定，在我国，纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，首套住房发生的贷款利息，还贷期间按照每年12000元（每月1000元）的标准扣除。也就是说，在我国，住房贷款利息专项附加扣除采取定额扣除方式。
扣除期限最长不超过240个月也就是20年。240个月后不能享受附加扣除。对于2019年之后还处在还款期，只要符合条件，就可以扣除。
对于婚后购买的房产，经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，可在婚后选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除；也可以由夫妻双方对各自购买的住房按照各50%进行扣除。夫妻一方婚前购买的首套住房，婚后由购买方还贷，首套住房利息经夫妻双方约定，可以选择由夫妻中一方扣除。
纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。
3 中美住房利息贷款扣除额度对比
1、两者的扣除方式不同。HMID不是定额扣除，而是属于美国税法中“分项扣除”的项目之一。其他常见的“分享扣除”的项目还有：医疗支出、投资利息支出、地产税/州所得税、慈善捐款、个人意外损失等。选择适用分项扣除的纳税人，需要逐一申报扣除项目，扣除额的多少取决于每个纳税人的特定情况以及法律对扣除办法、扣除限额等的规定。中国采取的则是“定额扣除”的方式，不论纳税人贷款的金额多少以及利率多少，每个纳税人可扣除的金额均为每月1000元人民币。
2、两者对夫妻双方即单身的扣除方式规定略有不同。相同点是，美国和中国的夫妻都可以选择夫妻共同扣除或单独扣除，单独扣除的额度都为共同扣除额度的一般。不同点在于，在中国，明确规定能够选择夫妻共同扣除或一方扣除的住房贷款仅限于“妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款”，而“婚后购买的房屋”以及“一方婚前购买的首套住房，婚后由购买方还贷的房屋”，原则上只能选择由夫或妻一方申报，由一方扣除100%的额度。
3、两者对于上限的规定方式不同。HMID以贷款总金额为标准，即高于限额的本金部分所产生利息不在扣除范围之内。而中国则没有规定贷款总金额，而是规定了享受贷款扣除的最高时限为240个月。在2019年之前产生的贷款，只要还在还款期，就可以享受利息扣除，直到240个月期满或者贷款合同到期为止，孰先为准。为什么我国的最长时限要设置为240个月呢？猜测如下：240个月为20年，而我国规定的房屋单次租赁的最长期限也为20年，这两者的时长是一致的。这样的规定不知是否是国家为了向“租住同权”靠拢而做出的举措呢？